JOSÉ ANTONIO ALANIZ

EL CRUZAMIENTO DE INFORMACIÓN ENTRE LA AFIP Y LOS FISCOS PROVINCIALES

INTRODUCCIÓN

Copiamos a continuación la parte pertinente de la misiva de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que por estos tiempos están recibiendo los contribuyentes del impuesto a las ganancias con rentas de la primera categoría que no tienen dada de alta como actividad el alquiler de inmueble o no están inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos en las respectivas jurisdicciones:

 

“La Administración … continúa desarrollando acciones de inteligencia y control para combatir la evasión y promover el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En este contexto ha realizado cruces de información, lo que ha permitido detectar que usted ha desarrollado actividad gravada en el impuesto sobre los ingresos brutos, pese a no contar con la inscripción correspondiente. La actividad detectada consiste en la locación de bienes inmuebles.

- Rentas netas de la primera categoría declaradas en el impuesto a las ganancias, las que ascienden a 1.695.020,05 para el período fiscal 2014 y a 1.899.859,73 para el período fiscal 2015.

Se ha verificado un domicilio declarado ante la AFIP en esta jurisdicción…”.

 

Anticipo

En la Provincia de Buenos Aires, con relación al alquiler de inmueble, desde el año 2012 se mantienen las actuales condiciones para que la renta por locación de inmueble resulte no alcanzada por el impuesto sobre los ingresos brutos. Una regla determinante: que se trate de un solo inmueble destinado a vivienda, incluyendo en la obligación tributaria a cualquier otro alquiler de inmueble; entre otros, el alquiler con fines comerciales y/o arrendamiento rural .

Igual tratamiento se da en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

I - PROVINCIA DE BUENOS AIRES. LA LEGISLACIÓN QUE AFECTA A LOCADORES Y LOCATARIOS

A) Código Fiscal: parte pertinente de interés

Con vigencia a partir del 1/1/2012, la ley (en su parte pertinente) establece lo siguiente:

 

CÓDIGO FISCAL

TÍTULO II
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

CAPÍTULO I
HECHO IMPONIBLE

Texto actual del artículo

Texto anterior del artículo

Art. 184 (Parte pertinente) - Se considerarán también actividades alcanzadas por este impuesto las siguientes operaciones realizadas dentro de la Provincia en forma habitual o esporádica:

a) Profesiones liberales…

b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción…

c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y la locación de inmuebles, y la transferencia de boletos de compraventa en general.

Esta disposición no alcanza a:

1. los ingresos correspondientes al propietario por la locación de un inmueble destinado a vivienda, siempre que no superen el monto que establezca la ley impositiva. Esta excepción no será aplicable cuando el propietario sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Comercio, o se trate de un fideicomiso. Cuando la parte locadora esté conformada por un condominio, el monto de ingreso al que se alude se considerará con relación al mismo como un único sujeto.

1. los ingresos correspondientes al propietario por la locación de hasta dos (2) inmuebles siempre que no superen el monto en pesos que, según el caso, establezca la ley impositiva, salvo que el propietario sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Comercio, o que se trate de un fideicomiso.

TEXTO ACTUAL s /LEY (Bs. As.) 14333 - Vigencia: a partir del 1/1/2012

TEXTO ANTERIOR s /LEY (Bs. As.) 13850 - Vigencia: desde ago./2008 hasta dic./2011

 

Observaciones

Las actuales condiciones para que los ingresos obtenidos por el alquiler no estén alcanzados por el impuesto sobre los ingresos brutos son las siguientes:

a) Un solo alquiler.

b) Estar destinado a vivienda.

c) Que la renta no supere el monto que determine cada año la ley impositiva. De lo contrario, el total de dicho ingreso resulta alcanzado por el impuesto.

B) Ingresos no alcanzados por la locación de un inmueble

Límites entre 2012 y 2016

A través de las distintas leyes impositivas se disponen (por año calendario) los siguientes parámetros de ingresos:

 

“Art. 32 - Establécese en la suma de cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500) mensuales o cincuenta y cuatro mil pesos ($ 54.000) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), Apartado 1), del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-.”

TEXTO s /LEY (Bs. As.) 14333 - Ley impositiva 2012

 

“Art. 37 - Establécese en la suma de cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500) mensuales o cincuenta y cuatro mil pesos ($ 54.000) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), Apartado 1), del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-.”

TEXTO s /LEY (Bs. As.) 14394 - Ley impositiva 2013

 

“Art. 37 - Establécese en la suma de cinco mil trescientos pesos ($ 5.300) mensuales o sesenta y tres mil setecientos pesos ($ 63.700) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), Apartado 1), del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-.”

TEXTO s /LEY (Bs. As.) 14553 - Ley impositiva 2014

 

“Art. 37 - Establécese en la suma de seis mil ochocientos noventa pesos ($ 6.890) mensuales o ochenta y dos mil seiscientos ochenta pesos ($ 82.680) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), Apartado 1), del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-.”

TEXTO s /LEY (Bs. As.) 14653 - Ley impositiva 2015

 

“Art. 37 - Establécese en la suma de ocho mil novecientos cincuenta y siete pesos ($ 8.957) mensuales o ciento siete mil cuatrocientos ochenta y cuatro pesos ($ 107.484) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), Apartado 1), del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-.”

TEXTO s /LEY (Bs. As.) 14808 - Ley impositiva 2016

 

Límite para el 2017 (1)

El monto del ingreso se establece en $ 10.695 mensuales y/o $ 128.340 al año.

 

A considerar

Estas condiciones son sine qua non para que la renta no esté alcanzada por el impuesto sobre los ingresos brutos.

 

VIGENCIA Y EFECTOS SOBRE LOS ACTUALES ALQUILERES

A través del artículo 187 de la ley (Bs. As.) 14333 -en el que se modificó radicalmente su tratamiento- resulta de aplicación a partir del 1/1/2012.

En función de ello, si para el 2017, por ejemplo , el locador de un solo inmueble destinado a vivienda tiene ingresos que superen los $ 10.695 mensuales o los $ 128.340 anuales, resulta alcanzado por el impuesto sobre los ingresos brutos y obligado a su cumplimiento a partir del mes de enero de 2017, inclusive.

ALQUILER. CUADRO RESUMEN PARA EL 2017

 

Persona física

Alquiler de inmueble

Destino

Tratamiento frente al ISIB

Un inmueble

Dos o más inmuebles

Vivienda

Otro destino

Ingresos hasta $ 10.695 por mes y $ 128.340 por año

No

No

No alcanzado

Único caso en el que la renta resulta no sujeta al impuesto

 

Alícuotas impositivas para el 2017. Ley impositiva 14880

 

Servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler

Alícuota

701020

Servicios inmobiliarios para uso residencial por cuenta propia, con bienes propios o arrendados

3,5% o 4% o 5% (*)

701030

Servicios inmobiliarios para uso agropecuario por cuenta propia, con bienes propios o arrendados

6% (**)

701090

Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes propios o arrendados n.c.p.

6% (**)

(*) Con ello, observamos que solo para el alquiler de vivienda resulta de aplicación la alícuota general del 3,5% (en la que, por ejemplo, el arrendamiento rural queda alcanzado por la alícuota especial mayor).

La alícuota del 4% se aplica si los ingresos anuales totales (por el 2016) superan los $ 650.000.

La alícuota del 5% se aplica si los ingresos anuales totales (por el 2016) superan los $ 39.000.000 (**) El alquiler comercial, así como también el arrendamiento rural, resulta alcanzado por una alícuota máxima del 6%

 

II- CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES. LOCACIÓN DE INMUEBLE PARA VIVIENDA, USO COMERCIAL Y OTROS PARA LAS MISIVAS QUE VIENEN DE LA AGIP

La Ciudad Autónoma de Buenos Aires da un tratamiento similar al desarrollado por la Provincia de Buenos Aires. Exime solamente el alquiler de hasta dos inmuebles para vivienda, con un límite de ingreso de hasta $ 2.700 mensuales (2) . El resto de los alquileres resulta alcanzado -y no exento- por el impuesto sobre los ingresos brutos.

Alícuota impositiva 2017

La ley (Bs. As. cdad.) 5723 fija para el período fiscal 2017 para la actividad 701990 -“Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes propios o arrendados n.c.p.”- la alícuota del 1,50%.

 

Art. 63, inc. 24), L. (Bs. As. cdad.) 5723: locación de bienes inmuebles

1,50%

701990

Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes propios o arrendados n.c.p.

7021

Servicios inmobiliarios de alquiler de inmuebles con servicios brindados para el normal funcionamiento de oficinas, comercios e industrias

 

Asimismo, recordamos la otra alícuota prevista en materia de alquiler de inmueble:

- 551230 (“Servicios de locación de bienes inmuebles con fines turísticos”): 6%.

Opinión fiscal

A continuación (en sumario), compartimos un informe técnico en el que la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (AGIP) opina sobre su tratamiento:

 

Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Impuesto sobre los ingresos brutos. Locación de bienes inmuebles. Encuadre de la actividad: se consulta respecto de la alícuota impositiva que corresponde ser aplicada a la locación de bienes inmuebles.

Oportunamente, el Fisco le notifica que la alícuota de ingresos brutos correspondiente a la actividad que desarrolla es del tres por ciento (3%), según ley tarifaria año 2009, artículo 53, inciso 45); año 2010, artículo 55, inciso 46), y año 2011, artículo 55, inciso 46).

El contribuyente manifiesta que la actividad desarrollada ‘Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia' no debe encuadrarse en esos artículos, porque no es un ‘servicio personal directo' el que brinda, sino una ‘locación de bienes inmuebles' alcanzada por el artículo 61, inciso 24), ley tarifaria 2012, cuya alícuota aplicable al caso es del uno con cinco décimas por ciento (1,5%). Asimismo, señala en su presentación que la empresa ‘…es su único locatario y cliente'.

Evaluados los contratos de locación celebrados entre la empresa … (el locador) y … (el locatario), a los fines de la consulta a responder, en líneas generales los inmuebles arrendados a la misma firma son tres y se destinarán exclusivamente para frigorífico y tareas relacionadas con la expresa prohibición de asignarles cualquier otro destino, incluso vivienda permanente o transitoria.

Se concluye que, en virtud de lo expuesto precedentemente, la actividad objeto de tratamiento no reviste la prestación de ‘servicios personales directos', sino de una ‘locación de bienes inmuebles' con destino comercial, que involucra y complementa necesariamente el objeto social de la firma solicitante, resultándole aplicable, por ende, una alícuota del uno con cinco décimas por ciento (1,5%), de conformidad con lo normado por los Códigos Fiscales vigentes desde el año 2009 y hasta el 2013, inclusive.”

Nota de autor: dicho tratamiento se mantiene inalterable para el 2017. Fuente: Inf. (Dirección General de Análisis Fiscal) 2368864/2013 - 11/6/2013

 

CONSIDERACIONES DE INTERÉS. EFECTOS

En cumplimiento de lo que entendemos como una de las principales características del impuesto sobre los ingresos brutos, la de impuesto indirecto, por resultar ser de aquellos que por naturaleza del gravamen resultan trasladables, de modo que el contribuyente declarado como tal por la ley, y quien efectivamente lo paga, podrá recuperar total o parcialmente el mismo mediante el mecanismo de traslación a otro sujeto denominado “de hecho” o “percutido”, en el que, claro está, el impuesto integra el precio del producto o servicio, se trasladará por ello hacia adelante al resto de las etapas económicas, incrementando su precio final en desmedro de una economía estable y a cambio de la recaudación.

PALABRAS FINALES

Los avances tecnológicos al servicio del interés fiscal resultan útiles si se logra transformar datos en información válida para el fin pretendido. Un mero cruzamiento con declaraciones juradas de impuestos nacionales puede arrojar resultados estériles para el interés fiscal, como el mero hecho de advertir que la Provincia de Buenos Aires y/o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (vía DDJJ de ganancias) podrían -por dar un ejemplo- estar reclamando el alquiler de inmuebles situados en la Provincia de Formosa, en el que el esfuerzo fiscal no traerá aparejado los ingresos pretendidos. Un signo negativo en la relación “costo-beneficio” que los fiscos deberían considerar ante tamaña intimación, como las lanzadas en estos tiempos por las jurisdicciones centrales del país.

En otro orden, la presente colaboración apunta a repasar al contribuyente distraído -o, mejor dicho, ocupado- en tantos cambios fiscales a nivel nacional, y en la situación en la Provincia de Buenos aires y en la Comuna, principales jurisdicciones en las que prima el alquiler de inmuebles, por los años (en principio) no prescriptos, ya que todo ajuste, sin lugar a dudas, traerá consecuencias no solo en el futuro, sino también, por los años inmediatos anteriores.

 

Notas: (1) Texto s /LEY (Bs. As.) 14880 - Ley impositiva 2016

Art. 37 - Establécese en la suma de diez mil seiscientos noventa y cinco pesos ($ 10.695) mensuales o ciento veintiocho mil trescientos cuarenta pesos ($ 128.340) anuales el monto de ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 184, inciso c), apartado 1, del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modif.-” (2) El art. 66, L. (Bs. As. cdad.) 5723 [BO (Bs. As. cdad.): 28/12/2016] fija dicho importe en $ 2.700 para el período fiscal 2017




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